Понятие нерезидента и постоянного учреждения нерезидента по казахстанскому законодательству

По каким признакам лицо признается нерезидентом в Республике Казахстан? Что такое постоянное учреждение нерезидента?

Кто относится к нерезидентам в Казахстане

Казахстанское законодательство признает нерезидентами всех физических и юридических лиц, которые не обладают признакам резидентов, установленным статьей 189 Налогового кодекса Республики Казахстан.

Нерезидентами признаются также иностранцы и лица без гражданства, которые обладают признаками резидента, в случае если с соответствующим государством имеется международный договор об избежании двойного налогообложения.

Постоянное учреждение нерезидента

Постоянное учреждение нерезидента в Республике Казахстан - это в соответствии со статьей 191 Налогового кодекса его постоянное место предпринимательской деятельности в Казахстане, в точ числе через уполномоченное лицо. В частности к постоянному учреждению нерезидента относятся:

• любое место осуществления деятельности, связанной с производством, переработкой, комплектацией, фасовкой, упаковкой, поставкой товаров;
• любое место управления;
• любое место осуществления деятельности, связанной с добычей природных ресурсов, включая любое место добычи углеводородов;
• любое место осуществления деятельности (в том числе контрольной или наблюдательной деятельности), связанной с трубопроводом, газопроводом, разведкой природных ресурсов;
• любое место осуществления деятельности, связанной с установкой, монтажом, сборкой, наладкой, пуском и (или) обслуживанием оборудования, за исключением монтажа энергетического и технологического оборудования;
• любое место осуществления деятельности, связанной с установкой, наладкой и эксплуатацией игровых автоматов (включая приставки), компьютерных сетей и каналов связи, аттракционов, а также связанной с транспортной или иной инфраструктурой.

Постоянным местом деятельности при оказании услуг в Республике Казахстан признается место оказания услуг через служащих или другой персонал, нанятый нерезидентом для этих целей, если деятельность такого характера продолжается в Республике Казахстан более 183 календарных дней в пределах любого последовательного 12-месячного периода с даты начала осуществления предпринимательской деятельности в рамках одного проекта или связанных проектов.

Нерезидент также образует постоянное учреждение в Республике Казахстан при:

• проведении страхования или перестрахования рисков в Республике Казахстан через уполномоченное лицо;
• реализации товаров с определенного места на территории Республики Казахстан;
• проведении выставок в Республике Казахстан, на которых реализуются товары, если такая деятельность длится более 10 дней;
• открытии филиала или представительства, за исключением представительства, осуществляющего деятельность подготовительного и вспомогательного характера.

Строительная площадка

Строительная площадка, в том числе монтажный или сборочный объект, проведение проектных работ образуют постоянное учреждение независимо от сроков осуществления работ. При этом под строительной площадкой (объектом), в частности, понимается место осуществления деятельности по возведению и (или) реконструкции объектов недвижимости, в том числе строительство зданий, сооружений и (или) проведение строительных монтажных работ, строительство и (или) реконструкция мостов, дорог, каналов, укладка трубопроводов, монтаж энергетического, технологического оборудования. Строительная площадка (объект) прекращает свое существование со дня, следующего за днем подписания акта приемки объекта в эксплуатацию (объемов выполненных работ) и полной оплаты строительства.

Перерывы в деятельности

Временные перерывы в пределах 12-месячного периода и сезонные перерывы при осуществлении вышеперечисленной деятельности не приводят к ликвидации постоянного учреждения.

Подготовительная и вспомогательная деятельность

Осуществление нерезидентом на территории Республики Казахстан деятельности подготовительного и вспомогательного характера, отличающейся от основной (обычной) деятельности нерезидента, не приводит к образованию постоянного учреждения, если такая деятельность длится не более трех лет. При этом деятельность подготовительного и вспомогательного характера должна осуществляться для самого нерезидента, а не для других (третьих) лиц. К подготовительной и вспомогательной деятельности относятся:

• использование любого места исключительно для целей хранения, демонстрации и (или) поставки товаров, принадлежащих нерезиденту, до начала их реализации;
• содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров без их реализации;
• содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых нерезидентом, если такая деятельность не является основной (обычной) деятельностью этого нерезидента.

Деятельность через агента (посредника)

Нерезидент, осуществляющий предпринимательскую деятельность в Республике Казахстан через независимого агента (брокера, независимого посредника), действующего на основании договора поручения, комиссии, консигнации или другого аналогичного договора), не рассматривается как образующий постоянное учреждение.

Под независимым агентом понимается лицо, которое отвечает одновременно следующим условиям:

• не уполномочено заключать контракты от имени нерезидента;
• действует в рамках своей основной (обычной) деятельности и является как юридически, так и экономически независимым от нерезидента;
• несет предпринимательский риск в силу того, что оно осуществляет деятельность самостоятельно.

В качестве независимого агента (посредника), исходя из приведенного определения, могут выступать юридические лица и индивидуальные предприниматели.

Деятельность через зависимого агента

Если нерезидент осуществляет предпринимательскую деятельность в Республике Казахстан через зависимого агента (физическое или юридическое лицо), то такой нерезидент будет рассматриваться как имеющий постоянное учреждение в связи с любой деятельностью, которую зависимый агент осуществляет для этого нерезидента. При этом зависимый агент должен отвечать одновременно следующим условиям:

• не являться независимым агентом;
• иметь право на основании договорных отношений представлять его интересы в Республике Казахстан, действовать и заключать от его имени контракты (договоры, соглашения);
• его деятельность не должна ограничиваться видами деятельности, носящими подготовительный и вспомогательный характер.

Дочерняя организация нерезидента

Дочерняя организация юридического лица-нерезидента, созданная в соответствии с законодательством Республики Казахстан, рассматривается как постоянное учреждение юридического лица-нерезидента, если между дочерней организацией и юридическим лицом-нерезидентом возникают отношения, отвечающие положениям о зависимом агенте. В иных случаях дочерняя организация юридического лица-нерезидента не рассматривается как постоянное учреждение юридического лица-нерезидента.

Нерезидент, предоставляющий иностранный персонал

Нерезидент, оказывающий услуги по предоставлению иностранного персонала для работы на территории Республики Казахстан иному юридическому лицу, в том числе нерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, не образует постоянного учреждения по таким услугам в Республике Казахстан при одновременном выполнении следующих условий:

• если такой персонал действует исключительно от имени и в интересах юридического лица, которому он предоставлен;
• нерезидент, оказывающий услуги по предоставлению иностранного персонала, не несет ответственности за результаты работы такого персонала, выполняемой в Республике Казахстан;
• доход нерезидента от оказания услуг по предоставлению иностранного персонала определяется с учетом времени выполнения таким персоналом своих обязанностей от имени и в интересах юридического лица, которому он предоставлен, и не должен превышать десять процентов от общей суммы затрат нерезидента по предоставлению такого персонала.

Для подтверждения общей суммы затрат на оказание таких услуг, включая доходы иностранного персонала, нерезидент обязан представить получателю услуг копии учетной документации.

При невыполнении вышеуказанных условий такие услуги нерезидента приводят к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан.

Налоговая регистрация нерезидента, имеющего постоянное учреждение

Нерезидент, осуществляющий предпринимательскую деятельность в Республике Казахстан, приводящую к образованию постоянного учреждения, обязан зарегистрироваться в качестве налогоплательщика в налоговом органе в установленном порядке.

Деятельность нерезидента образует постоянное учреждение при наличии рассмотренных признаков независимо от отсутствия регистрации нерезидента в качестве налогоплательщика в налоговых органах или учетной регистрации в органах юстиции.

Дата начала деятельности нерезидента в Казахстане

Датой начала осуществления деятельности нерезидентом в Республике Казахстан в целях налогообложения признается дата:

• заключения одного из следующих контракта (договора, соглашения) на:
  • выполнение работ, оказание услуг в Республике Казахстан;
  • предоставление полномочий на совершение от его имени действий в Республике Казахстан;
  • приобретение товаров в Республике Казахстан в целях реализации, осуществление совместной деятельности (участие в простом товариществе) в Республике Казахстан;
  • приобретение работ, услуг в целях осуществления деятельности в Республике Казахстан;
• заключения первого трудового договора или иного договора гражданско-правового характера с физическим лицом в Республике Казахстан либо дата прибытия в Республику Казахстан работника для выполнения условий контракта, указанного в предыдущих подпунктах.

Дата начала деятельности нерезидента в Республике Казахстан определяет момент, когда у него возникает обязанность зарегистрироватсья в качестве налогоплательщика.